Art. 2 — Tassazione dei fringe benefit: auto aziendali e optional

L'articolo 2 del D.Lgs. 148/2026 modifica l'art. 51, comma 4, lett. a), del TUIR, la norma che fissa il valore forfetario da assoggettare a tassazione per le auto, i motocicli e i ciclomotori concessi in uso promiscuo ai dipendenti (veicoli indicati nell'art. 54, comma 1, lett. a), c) e m), del codice della strada). Il comma 2 replica la stessa modifica sul corrispondente articolo del nuovo testo unico delle imposte sui redditi. Il comma 3 riscrive la clausola di salvaguardia dell'art. 1, comma 48-bis, della legge 207/2024 (legge di bilancio 2025). I commi 4 e 5 regolano la decorrenza e i casi transitori.

La riforma attua il criterio di delega dell'art. 5, comma 1, lett. e), della legge 9 agosto 2023, n. 111, in materia di semplificazione delle regole sui valori esclusi dal reddito, salvaguardando la mobilità sostenibile.

Essendo entrambi gli articoli dedicati al Titolo I sui redditi di lavoro dipendente, questo articolo è collegato all'art. 1 sul trattamento fiscale dei familiari a carico: chi gestisce payroll e welfare deve verificare entrambe le modifiche per il periodo d'imposta 2026.

L'art. 2, comma 1, sostituisce la lett. a) del comma 4 dell'art. 51 TUIR. Le percentuali forfetarie restano identiche a quelle del 2025: 50% per i veicoli con alimentazione convenzionale, 10% per i veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica, 20% per gli elettrici ibridi plug-in, sempre calcolate sulla percorrenza convenzionale di 15.000 km da tabelle ACI, al netto delle somme eventualmente trattenute al dipendente.

Cambia il meccanismo temporale: i valori determinati con queste percentuali sono incrementati del 50% dopo il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di prima immatricolazione del veicolo — non più sulla base della data di assegnazione al singolo dipendente, ma sull'anzianità intrinseca del veicolo. Questo significa che il regime si applica, se il veicolo non supera i cinque anni di vetustà, anche nei casi di veicoli riassegnati a un dipendente diverso dal primo assegnatario.

Viene inoltre introdotta la tassazione degli optional: in presenza di accessori o allestimenti non valorizzati nelle tabelle ACI e non direttamente acquistati dal lavoratore, il valore del fringe benefit è incrementato del 5%.

Il comma 3 riscrive il comma 48-bis della legge 207/2024: la vecchia disciplina (vigente al 31 dicembre 2024) resta ferma, fino al quinto anno dalla prima immatricolazione, per i veicoli concessi in uso promiscuo dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024 e per quelli ordinati dai datori di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e concessi in uso nel 2025; dopo il quinto anno, il valore è incrementato del 50% anche per questi veicoli, incluso il caso di riassegnazione ad altro dipendente.

Il comma 4 estende, dal 1° gennaio 2026, la tassazione degli optional anche ai veicoli soggetti al regime di salvaguardia del comma 48-bis, facendo salvi i comportamenti già assunti dai datori di lavoro fino al 31 dicembre 2025 (senza rimborso di maggiori imposte già versate). Il comma 5 fissa la decorrenza generale al periodo d'imposta 2026, estendendola anche ai veicoli concessi in uso promiscuo nel 2025 che non rientrano nella salvaguardia del comma 48-bis come riscritto.

Datori di lavoro con flotte aziendali. Chi riassegna veicoli già utilizzati da un primo dipendente a un secondo dipendente deve ora verificare l'anzianità del veicolo dalla prima immatricolazione (non dalla data di riassegnazione), per determinare se si applica l'incremento del 50%.

Uffici flotte e car fleet manager. Serve una mappatura di tutti i veicoli in uso promiscuo con la rispettiva data di prima immatricolazione, per calcolare correttamente quando scatta il quinto anno di vetustà e il relativo incremento del 50%.

Payroll e software di elaborazione cedolini. I sistemi devono aggiornare le regole di calcolo del fringe benefit auto per includere: il nuovo criterio anagrafico (anzianità del veicolo, non più data di assegnazione), l'incremento del 5% per optional non in tabella ACI, e la distinzione tra veicoli soggetti al regime ordinario e veicoli ancora coperti dalla salvaguardia del comma 48-bis.

Professionisti e consulenti del lavoro. Nella determinazione del valore del fringe benefit 2026 occorre identificare se il singolo veicolo rientra nella salvaguardia del comma 48-bis (concesso dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024, oppure ordinato entro il 31 dicembre 2024 e concesso nel 2025) o nel nuovo regime ordinario, perché le regole di decorrenza e di calcolo differiscono.

Dipendenti assegnatari di auto aziendale. Chi riceve in uso promiscuo un veicolo già utilizzato da un collega deve sapere che l'anzianità del veicolo (e non la data della propria assegnazione) determina se il fringe benefit viene calcolato con o senza l'incremento del 50%.

• Calcolare l'anzianità del veicolo dalla data di assegnazione al singolo dipendente invece che dalla data di prima immatricolazione, specialmente nei casi di riassegnazione a un secondo o terzo dipendente.
• Non tassare gli optional e gli allestimenti non presenti nelle tabelle ACI, applicando solo la percentuale forfetaria base senza il relativo incremento del 5%.
• Applicare l'incremento del 5% anche agli optional che il dipendente ha acquistato direttamente: in quel caso il costo va trattato come somma da scomputare dal valore imponibile, non come base per un ulteriore incremento.
• Confondere il regime di salvaguardia del comma 48-bis (veicoli concessi dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024, o ordinati entro il 31 dicembre 2024 e concessi nel 2025) con il regime ordinario, applicando le regole sbagliate di decorrenza.
• Non applicare, dal 1° gennaio 2026, la tassazione degli optional anche ai veicoli che restano nel regime di salvaguardia del comma 48-bis, come previsto dal comma 4 dell'art. 2.
• Richiedere il rimborso di maggiori imposte versate sui comportamenti già assunti dai datori di lavoro fino al 31 dicembre 2025: il comma 4 esclude espressamente tale rimborso.

Le percentuali forfetarie (50%/10%/20%) cambiano rispetto al 2025? No. L'art. 2 non modifica le percentuali già introdotte dalla legge di bilancio 2025 (art. 1, comma 48, l. 207/2024): cambia il criterio di applicazione, che passa dalla data di prima immatricolazione alla verifica dell'anzianità del veicolo al momento della concessione.

Se un'auto aziendale viene riassegnata a un nuovo dipendente, il conteggio dei cinque anni ricomincia? No. Con la nuova disciplina il conteggio parte sempre dalla data di prima immatricolazione del veicolo, indipendentemente da quanti dipendenti lo abbiano utilizzato in precedenza.

Tutti gli optional vengono tassati con il 5% aggiuntivo? Solo quelli non valorizzati nelle tabelle ACI e non acquistati direttamente dal lavoratore. Se il dipendente ha pagato personalmente l'optional, il relativo importo si scomputa dal valore imponibile complessivo, come le altre somme trattenute.

Da quando si applicano le nuove regole? Dal periodo d'imposta 2026 (comma 5), con estensione anche ai veicoli concessi in uso promiscuo nel 2025 che non rientrano nella salvaguardia del comma 48-bis. Per i veicoli in salvaguardia, la tassazione degli optional si applica comunque dal 1° gennaio 2026 (comma 4), facendo salvi i comportamenti già assunti fino al 31 dicembre 2025, senza rimborso di maggiori imposte versate.

Cosa succede ai veicoli ordinati entro il 31 dicembre 2024 e concessi nel 2025? Restano nel regime vigente al 31 dicembre 2024 fino al quinto anno dalla prima immatricolazione, per effetto della riscrittura del comma 48-bis operata dal comma 3 dell'art. 2; dopo il quinto anno si applica comunque l'incremento del 50%.

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