Art. 31 — Utilizzo dei file delle fatture elettroniche

Le fatture elettroniche trasmesse tramite il Sistema di Interscambio restano memorizzate — per previsione dell'art. 1, comma 5-bis, del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127 — fino al 31 dicembre dell'ottavo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione di riferimento, ovvero fino alla definizione di eventuali giudizi. Questo patrimonio informativo può già essere utilizzato, per finalità specifiche, da più autorità: la Guardia di Finanza per le funzioni di polizia economica e finanziaria, l'Agenzia delle entrate (insieme alla Guardia di Finanza) per l'analisi del rischio e il controllo fiscale, l'Agenzia delle entrate per metter a disposizione dell'agente della riscossione i dati sui corrispettivi ai fini del recupero crediti, e l'Agenzia delle dogane e dei monopoli — ma, finora, solo per la vigilanza e il controllo sulle accise (art. 18 del Testo Unico Accise, D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504).

L'articolo 31 del D.Lgs. 148/2026 interviene proprio su quest'ultimo punto: estende la facoltà dell'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli di utilizzare i file delle fatture elettroniche anche alle attività di analisi dei rischi e di controllo a fini fiscali e doganali nelle materie e attività di propria competenza, quindi ben oltre il solo perimetro delle accise.

Il comma 1 dell'art. 31 modifica l'art. 1, comma 5-bis, lettera b-bis), del D.Lgs. 127/2015: dopo le parole «di cui al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504» vengono aggiunte le parole «, nonché per le attività di analisi dei rischi e di controllo a fini fiscali e doganali nelle materie e attività di competenza». L'Agenzia delle dogane e dei monopoli può quindi continuare a usare i file delle fatture elettroniche per i controlli sulle accise, ma ora può usarli anche per l'analisi dei rischi e il controllo fiscale e doganale in tutte le materie che rientrano nella propria competenza istituzionale.

Il comma 2 replica l'identica estensione sul nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 10/2026), intervenendo sull'art. 77, comma 7, lettera c), con efficacia dal 1° gennaio 2027, data di entrata in vigore del nuovo Testo Unico IVA ai sensi del suo art. 171. Si tratta di una modifica di coordinamento, per garantire continuità applicativa quando il nuovo Testo Unico IVA sostituirà le norme attualmente contenute nel D.Lgs. 127/2015.

Operatori doganali e spedizionieri doganali. I dati delle fatture elettroniche emesse o riceve dalle imprese che operano con l'estero possono ora essere incrociati più sistematicamente con le dichiarazioni doganali, nell'ambito delle attività di analisi dei rischi previste dal Codice Doganale dell'Unione: aumenta l'importanza della coerenza tra valori fatturati e valori dichiarati in dogana.

Importatori ed esportatori. Le imprese che effettuano scambi intracomunitari o operazioni soggette a plafond IVA (esportatori abituali) devono prestare particolare attenzione alla coerenza tra le fatture elettroniche emesse/ricevute e gli elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari, ora più esposti a controlli incrociati da parte dell'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli.

Consulenti doganali e fiscali. Nella consulenza a imprese import-export conviene integrare, tra le verifiche preventive, il controllo di coerenza tra fatturazione elettronica, dichiarazioni doganali e dichiarazioni IVA, anticipando le verifiche che l'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli può ora condurre con un patrimonio informativo più ampio.

• Ritenere che l'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli possa accedere ai file delle fatture elettroniche solo per i controlli sulle accise: dopo l'art. 31, l'uso è esteso anche ai controlli doganali e fiscali nelle materie di competenza.
• Sottovalutare il rischio di disallineamento tra i valori dichiarati in dogana (bollette doganali) e quelli risultanti dalle fatture elettroniche collegate alla stessa operazione, ora più facilmente incrociabili.
• Dimenticare che la stessa estensione sarà applicabile, dal 1° gennaio 2027, anche nel quadro del nuovo Testo Unico IVA (D.Lgs. 10/2026): non è una norma transitoria limitata al solo D.Lgs. 127/2015.
• Confondere l'ambito della modifica (uso dei dati già acquisiti per finalità di controllo) con un nuovo obbligo dichiarativo a carico dei contribuenti: l'art. 31 non introduce nuovi adempimenti, ma amplia i poteri di utilizzo dei dati già in possesso dell'amministrazione.

L'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli può ora vedere tutte le fatture elettroniche di qualsiasi contribuente? L'art. 31 non modifica l'ambito dei dati già acquisiti tramite il Sistema di Interscambio (conservati fino all'ottavo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione di riferimento): amplia invece le finalità per cui questi dati possono essere utilizzati dall'Agenzia, aggiungendo l'analisi dei rischi e il controllo fiscale e doganale alle già previste attività sulle accise.

Questa modifica introduce nuovi obblighi di fatturazione per le imprese? No. L'art. 31 riguarda esclusivamente l'utilizzo, da parte dell'amministrazione, dei dati delle fatture elettroniche già trasmesse tramite il Sistema di Interscambio; non introduce nuovi obblighi documentali o dichiarativi a carico dei contribuenti.

Da quando si applica la modifica sul nuovo Testo Unico IVA? La modifica speculare sull'art. 77, comma 7, lettera c), del D.Lgs. 10/2026 (nuovo Testo Unico IVA) si applica dal 1° gennaio 2027, data di entrata in vigore del nuovo Testo Unico IVA.

Che relazione c'è tra l'art. 31 e l'art. 32 del decreto? Entrambi appartengono al Titolo X del D.Lgs. 148/2026, dedicato all'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli: l'art. 31 riguarda l'uso dei dati delle fatture elettroniche, mentre l'art. 32 interviene su numerosi aspetti tecnici della disciplina delle accise. Vai alla scheda sull'art. 32.

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