Art. 32 — Modifiche alle disposizioni tributarie in materia di accise

Il Testo Unico Accise (D.Lgs. 504/1995) disciplina, tra l'altro: la tassazione del gas naturale distinguendo "usi domestici" (aliquota più alta) da "usi non domestici" (aliquota più favorevole, art. 26); i consumi delle officine di produzione di energia elettrica (art. 53); le modalità di versamento dell'accisa sull'energia elettrica, comprese le opzioni semplificate con canone di abbonamento (art. 56); il regime sanzionatorio dei prodotti succedanei dei tabacchi lavorati e dei prodotti da inalazione senza combustione (art. 62-quater.2) e dei prodotti accessori ai tabacchi da fumo (art. 62-quinquies); le cauzioni richieste ai depositari fiscali (art. 5); e il momento di "immissione in consumo" dei prodotti sottoposti ad accisa (artt. 61 e 62).

Su alcuni di questi punti, il D.Lgs. 26 settembre 2024, n. 141 aveva già modificato il Testo Unico Accise, ma — secondo quanto riportato dalla Relazione illustrativa ufficiale — aveva inavvertitamente eliminato, nell'art. 61, il richiamo all'applicabilità delle sanzioni dell'art. 50 TUA per i prodotti soggetti a imposta di consumo, senza inserire una previsione corrispondente nell'art. 62-quater.2 (prodotti solidi da inalazione): per i liquidi da inalazione e per i prodotti a base di nicotina (nicotine pouches), invece, il richiamo all'art. 50 era rimasto correttamente in vigore. Si era quindi creato un vuoto sanzionatorio limitato ai soli prodotti solidi da inalazione e ai prodotti accessori ai tabacchi da fumo.

a) Gas naturale per le attività ricettive assistenziali — art. 26, co. 5, TUA

Viene aggiunto un periodo che qualifica come "usi non domestici" (tassati con l'aliquota più favorevole rispetto agli "usi domestici") anche i consumi di gas naturale impiegato per combustione nelle attività ricettive svolte da istituzioni finalizzate all'assistenza di disabili, orfani, anziani e indigenti. Secondo la Relazione illustrativa, il chiarimento vale anche quando queste istituzioni svolgono la loro funzione assistenziale utilizzando strutture abitative, come le case-famiglia.

b) Servizi ausiliari delle officine elettriche — art. 53, co. 3, lett. b-bis), TUA

Viene aggiunta una lettera b-bis) che disciplina i consumi dei servizi ausiliari connessi alla produzione di un'officina elettrica (diversa da quelle già regolate) collegata alla rete di trasmissione o distribuzione, per i casi di "energia immessa negativa" — quando il produttore acquista energia da terzi per alimentare i propri servizi ausiliari, in applicazione della delibera ARERA n. 109/2021/R/eel. La Relazione illustrativa segnala che l'intervento colma un vuoto normativo che creava difficoltà operative agli operatori del settore.

c) Canone di abbonamento per gli impianti da fonti rinnovabili — art. 56, co. 2, TUA

Viene inserita la locuzione "impianti azionati da fonti rinnovabili" tra quelli che possono optare per il versamento dell'accisa mediante canone di abbonamento annuale, in luogo delle dichiarazioni semestrali. Si tratta — come indica la Relazione illustrativa — di una misura di semplificazione per gli esercenti officine di produzione elettrica da fonti rinnovabili di potenza compresa tra 20 e 100 kW.

d) e e) Vuoto sanzionatorio sui prodotti da inalazione — artt. 62-quater.2, co. 13, e 62-quinquies, co. 7-quinquies, TUA

La lettera d) inserisce, nell'art. 62-quater.2, comma 13 (relativo ai prodotti solidi da inalazione, come il tabacco riscaldato), l'applicabilità delle sanzioni dell'art. 50 TUA — le stesse previste per i tabacchi lavorati tradizionali. La lettera e) inserisce un nuovo comma 7-quinquies nell'art. 62-quinquies (prodotti accessori ai tabacchi da fumo), assoggettando la loro commercializzazione alla vigilanza dell'Amministrazione finanziaria (art. 18 TUA) e applicando anch'essa le sanzioni dell'art. 50. Entrambe le modifiche, secondo la Relazione illustrativa, colmano il vuoto sanzionatorio determinatosi con il D.Lgs. 141/2024, che aveva fatto venir meno il richiamo all'art. 50 per questi prodotti nell'art. 61 TUA, senza riportarlo nelle norme specifiche — mentre per i liquidi da inalazione e per i prodotti a base di nicotina (nicotine pouches) il richiamo era rimasto in vigore.

f) Termine da cinque a quarantacinque giorni — art. 9-septies, co. 1, TUA

Il termine di cinque giorni previsto dall'art. 9-septies, comma 1, viene sostituito con quarantacinque giorni. Il testo normativo a disposizione non specifica ulteriormente a quale adempimento si riferisca questo termine, e la Relazione illustrativa non lo commenta esplicitamente: si tratta, con cautela espositiva, di una significativa proroga di un termine procedurale, che va verificata puntualmente sul testo dell'art. 9-septies TUA per l'adempimento specifico coinvolto.

g) Cauzioni dei depositari: esclusione dei prodotti delle Amministrazioni pubbliche — art. 5, co. 3, lett. a), TUA

I prodotti soggetti ad accisa detenuti dalle Amministrazioni pubbliche presso depositi fiscali di terzi non sono più considerati nel calcolo della cauzione richiesta per operare come depositario: un'esclusione a favore della Pubblica Amministrazione, non commentata in dettaglio dalla Relazione illustrativa.

h) e i) Momento di immissione in consumo per lavorazione e confezionamento — art. 61, co. 1, lett. c), e art. 62, nuovo co. 7-bis, TUA

Viene chiarito che, per i prodotti ricevuti da altri Paesi dell'Unione Europea o da Paesi extra-UE in impianti nazionali ai fini di lavorazione o confezionamento, l'immissione in consumo si considera avvenuta solo al momento della cessione ai consumatori finali o ai rivenditori, e non già al momento della ricezione dei prodotti per la lavorazione. Anche in questo caso, il testo fornito non riporta un commento specifico della Relazione illustrativa: il chiarimento va comunque letto, con cautela espositiva, come favorevole alle imprese che importano prodotti per lavorarli o confezionarli in Italia prima di rivenderli, posticipando il momento impositivo rilevante.

Comma 2 — Termine di decadenza del D.Lgs. 43/2025 da 60 a 120 giorni

L'art. 32, comma 2, modifica l'art. 8, comma 6, del D.Lgs. 18 marzo 2025, n. 43, estendendo da sessanta a centoventi giorni un termine di decadenza. Anche in questo caso il testo a disposizione non specifica puntualmente quale adempimento sia regolato da questo termine, e la Relazione illustrativa non lo commenta: va descritto, con cautela, come un termine procedurale ampliato, da verificare sul testo specifico dell'art. 8 del D.Lgs. 43/2025.

Caso 1 — casa-famiglia e gas naturale (lett. a). Una casa-famiglia che ospita anziani non autosufficienti consuma gas naturale per il riscaldamento degli ambienti e per la produzione di acqua calda sanitaria. Prima del chiarimento dell'art. 32, potevano sorgere dubbi sull'applicabilità dell'aliquota "usi non domestici" quando l'attività assistenziale si svolge, come in questo caso, in una struttura con caratteristiche abitative. Con la modifica, questi consumi rientrano espressamente negli "usi non domestici", con l'aliquota più favorevole rispetto a quella degli "usi domestici".

Caso 2 — piccolo impianto fotovoltaico da 50 kW (lett. c). Un'azienda agricola gestisce un impianto fotovoltaico da 50 kW di potenza, nella fascia 20-100 kW prevista dalla norma. Fino all'art. 32, l'accisa sull'energia elettrica prodotta doveva essere gestita tramite dichiarazioni semestrali. Con la modifica dell'art. 56, comma 2, TUA, l'azienda può ora optare per il versamento tramite canone di abbonamento annuale, riducendo gli adempimenti dichiarativi periodici.

• ☐ Enti assistenziali: verifica se i consumi di gas naturale nelle strutture ricettive possono rientrare negli "usi non domestici" ai sensi dell'art. 26, co. 5, TUA come modificato.
• ☐ Officine elettriche: controlla se i consumi dei servizi ausiliari rientrano nei casi di "energia immessa negativa" disciplinati dalla nuova lett. b-bis) dell'art. 53, co. 3, TUA.
• ☐ Piccoli produttori da fonti rinnovabili (20-100 kW): valuta l'opzione per il canone di abbonamento annuale in luogo delle dichiarazioni semestrali (art. 56, co. 2, TUA).
• ☐ Produttori/distributori di prodotti da inalazione: verifica l'applicabilità delle sanzioni dell'art. 50 TUA ai prodotti solidi da inalazione e ai prodotti accessori ai tabacchi da fumo.
• ☐ Depositari fiscali: ricalcola la cauzione dovuta escludendo i prodotti delle Amministrazioni pubbliche detenuti presso depositi di terzi (art. 5, co. 3, lett. a, TUA).
• ☐ Imprese che lavorano/confezionano prodotti per conto terzi: verifica che il momento di immissione in consumo sia correttamente individuato nella cessione finale, non nella ricezione per lavorazione.
• ☐ Per i termini procedurali modificati (lett. f e comma 2): individua puntualmente l'adempimento specifico coinvolto prima di applicare il nuovo termine.