Art. 4 — Modifiche in materia di determinazione del reddito per le imprese agricole

L'articolo 4 si colloca nel Titolo III del decreto (redditi d'impresa), Capo I, dedicato alla determinazione del reddito delle imprese agricole. Interviene su tre articoli del TUIR — 32, 55 e 56-bis — con modifiche di natura squisitamente tecnica, in attuazione dell'art. 5, comma 1, lett. b), nn. 1) e 2), della legge delega 9 agosto 2023, n. 111.

Il punto di partenza è una riforma precedente: il D.Lgs. 192/2024 aveva ampliato le attività agricole rilevanti ai fini del reddito agrario, introducendo nell'art. 32, comma 2, del TUIR le nuove lettere b-bis) e b-ter), che ricomprendono — accanto alla tradizionale coltivazione, allevamento e silvicoltura — anche la produzione vegetale svolta in immobili censiti al catasto dei fabbricati. Quella riforma, però, non aveva aggiornato in modo coerente gli articoli 55 (reddito d'impresa per chi supera i limiti di agrarietà) e 56-bis (regime opzionale per le attività agricole connesse), che continuavano a richiamare solo le vecchie lettere b) e c). L'art. 4 del D.Lgs. 148/2026 elimina questo disallineamento.

Art. 32, comma 2, lett. c), TUIR. Dopo le parole "del bosco" sono inserite le parole "o tramite l'utilizzo di immobili di cui alla lettera b-bis)": la norma sulle attività agricole rilevanti ricomprende ora espressamente, in questo punto, anche la produzione vegetale in immobili censiti al catasto dei fabbricati.

Art. 55, comma 1, TUIR. Le parole "lettere b) e c)" sono sostituite da "lettere b), b-bis), b-ter) e c)": il reddito d'impresa, per chi supera i limiti di agrarietà, si applica ora esplicitamente anche alle attività delle nuove lettere b-bis) e b-ter), non solo a quelle delle lettere b) e c) originarie.

Art. 56-bis, comma 4, TUIR. Il comma è sostituito: la disciplina del regime opzionale per le attività agricole connesse si applica "agli imprenditori individuali, alle società semplici e ai soggetti che hanno esercitato l'opzione di cui all'articolo 1, comma 1093, della legge 27 dicembre 2006, n. 296", chiarendo in modo esplicito il perimetro soggettivo del regime.

Il comma 2 dell'art. 4 replica le medesime modifiche, in modo speculare, sul nuovo Testo Unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. 117/2026). Nessuna modifica riguarda le aliquote o i limiti quantitativi di agrarietà previsti dall'art. 32 del TUIR.

Imprenditori agricoli individuali e società agricole. Chi svolge attività di produzione vegetale in immobili censiti al catasto dei fabbricati (non solo in serre tradizionali o tramite utilizzo del bosco) deve riverificare se, superati i limiti di agrarietà dell'art. 32, l'eccedenza generi ora espressamente reddito d'impresa ex art. 55, come già chiarito dal correttivo.

Società agricole che hanno esercitato l'opzione ex art. 1, comma 1093, L. 296/2006. Devono verificare di rientrare nel perimetro soggettivo dell'art. 56-bis, comma 4, ora esplicitamente riformulato, per continuare ad applicare il regime forfettario sulle attività connesse.

Società in nome collettivo, in accomandita semplice e società di capitali agricole senza l'opzione. Restano escluse dal regime dell'art. 56-bis e determinano il reddito d'impresa con le regole ordinarie: la modifica ne rende definitiva l'esclusione, chiarendo un punto che poteva prestarsi a dubbi.

Consulenti del settore agricolo e commercialisti. Devono aggiornare la qualificazione del reddito (agrario vs. impresa) dei clienti che svolgono attività rientranti nelle nuove lettere b-bis) e b-ter), e verificare l'ammissibilità al regime opzionale dell'art. 56-bis in base alla forma giuridica e all'eventuale opzione esercitata.

• Ritenere che l'ampliamento delle attività agricole rilevanti (lettere b-bis e b-ter, introdotte dal D.Lgs. 192/2024) comporti automaticamente l'accesso al regime forfettario dell'art. 56-bis anche per società in nome collettivo, in accomandita semplice o di capitali che non hanno esercitato l'opzione ex art. 1, comma 1093, L. 296/2006.
• Continuare a qualificare come "reddito agrario" l'eccedenza, rispetto ai limiti dell'art. 32, generata da attività di produzione vegetale svolte in immobili censiti al catasto dei fabbricati, ignorando che l'art. 55, comma 1, ora la riconduce espressamente a reddito d'impresa.
• Interpretare l'art. 4 come un ampliamento delle agevolazioni fiscali per il settore agricolo: si tratta invece di una norma di puro coordinamento tecnico, senza alcuna modifica di aliquote o soglie quantitative.
• Dare per scontato che una società agricola rientri nel perimetro soggettivo dell'art. 56-bis senza verificare se l'opzione ex art. 1, comma 1093, L. 296/2006 sia stata effettivamente esercitata.

L'art. 4 introduce nuove agevolazioni per le imprese agricole? No: è una norma di coordinamento tecnico. Allinea i rinvii normativi degli artt. 55 e 56-bis del TUIR alle lettere b-bis) e b-ter) dell'art. 32, già introdotte dal D.Lgs. 192/2024, senza modificare aliquote o limiti quantitativi.

Da quando si applica? L'articolo non indica una decorrenza specifica: si applica quindi dalla data di entrata in vigore del decreto, 12 agosto 2026.

Chi resta escluso dal regime dell'art. 56-bis dopo la modifica? Le società in nome collettivo, in accomandita semplice e le società di capitali che non hanno esercitato l'opzione di cui all'art. 1, comma 1093, L. 296/2006: per queste il reddito d'impresa si determina con le regole ordinarie.

Cosa cambia per chi coltiva in una serra tradizionale, senza fabbricati censiti al catasto? Nulla di diretto: l'intervento riguarda specificamente il coordinamento per le attività delle nuove lettere b-bis) e b-ter), relative alla produzione vegetale in immobili censiti al catasto dei fabbricati, introdotte dalla riforma del 2024.

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