Art. 6 — Riallineamento straordinario delle divergenze tra i valori contabili e fiscali

L'articolo 6 — collocato, come l'articolo 5, nel Capo II del Titolo III dedicato all'avvicinamento dei valori contabili e fiscali — non modifica il TUIR, ma introduce una disciplina transitoria autonoma e straordinaria: consente alle imprese di riallineare, ai fini IRES, IRAP e addizionali, le divergenze tra valori contabili e fiscali emerse a seguito delle fattispecie disciplinate dall'articolo 10, comma 1, del D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, quando queste divergenze si sono realizzate in periodi d'imposta antecedenti a quello in corso al 31 dicembre 2024 e sono ancora esistenti al termine del periodo d'imposta successivo (cioè a fine 2025 per i soggetti solari).

Il riallineamento avviene secondo le modalità dell'articolo 11, comma 1, del medesimo D.Lgs. 192/2024, il cosiddetto riallineamento a saldo globale: una logica diversa dal riallineamento voce per voce, perché considera la somma algebrica di tutte le divergenze rilevanti.

L'articolo 6 apre, in via straordinaria e una tantum, la possibilità di applicare la disciplina del riallineamento a saldo globale (art. 11, comma 1, D.Lgs. 192/2024) anche alle divergenze contabili-fiscali realizzatesi in periodi d'imposta antecedenti a quello in corso al 31 dicembre 2024, se ancora esistenti al termine del periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 (cioè a fine 2025 per i soggetti solari). In sintesi, per chi aveva divergenze "vecchie" rimaste fuori dalla disciplina generale del 2024, si apre ora una strada per sanarle.

Il riallineamento ha effetto dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025 (2026 per i soggetti solari); l'opzione va esercitata nella dichiarazione dei redditi relativa a quel medesimo periodo d'imposta, e l'imposta va versata in un'unica soluzione entro il termine di versamento a saldo delle imposte relative allo stesso periodo.

Imprese con divergenze da FTA (First Time Adoption). Chi ha adottato per la prima volta un principio contabile (ad esempio il passaggio agli IAS/IFRS) prima del 2024 e ha ancora, a fine 2025, divergenze contabili-fiscali non sanate, può ora valutare il riallineamento straordinario.

Imprese con cambio di principio contabile IAS/IFRS o OIC. Chi ha cambiato un principio contabile internazionale o nazionale (incluso il ritorno agli OIC dopo gli IAS/IFRS, c.d. LTA) prima del 2024, con divergenze ancora esistenti a fine 2025, rientra nello stesso perimetro.

Imprese coinvolte in operazioni straordinarie "miste". Fusioni, scissioni o altre operazioni straordinarie tra soggetti con principi contabili o obblighi informativi di bilancio differenti, realizzate prima del 2024, possono aver generato divergenze oggi riallineabili.

Pianificazione finanziaria del versamento. Poiché il pagamento avviene in un'unica soluzione (nessuna rateizzazione prevista dal comma 2), le imprese che valutano l'opzione devono considerare l'impatto di cassa nel periodo in cui scade il termine di versamento a saldo delle imposte relative al periodo d'imposta 2026.

• Confondere il riallineamento straordinario dell'articolo 6 (divergenze pregresse, ante 2024) con la disciplina generale del D.Lgs. 192/2024 (operazioni dal periodo d'imposta 2026): i presupposti temporali sono diversi e non sovrapponibili.
• Dimenticare che il riallineamento è "a saldo globale": non si riallinea una singola voce, ma la somma algebrica di tutte le divergenze rilevanti riferite alle fattispecie dell'art. 10, comma 1, D.Lgs. 192/2024.
• Pianificare un versamento rateizzato: il comma 2 prevede il pagamento in un'unica soluzione entro il termine di saldo delle imposte del periodo d'imposta 2026.
• Ritenere che un accertamento sulla corretta applicazione dell'art. 11, comma 1, D.Lgs. 192/2024 faccia cadere l'intera opzione: il comma 3 prevede solo la rideterminazione della somma algebrica delle differenze, non la caducazione della scelta.

Chi può avvalersi del riallineamento straordinario dell'articolo 6? Le imprese che hanno divergenze tra valori contabili e fiscali, riferibili alle fattispecie dell'art. 10, comma 1, D.Lgs. 192/2024, realizzatesi prima del periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2024 e ancora esistenti al termine del periodo d'imposta 2025.

È obbligatorio avvalersi del riallineamento? No: è un'opzione. Va esercitata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta 2026, se l'impresa valuta conveniente sanare le divergenze pregresse.

Si può pagare a rate? No: il comma 2 prevede il versamento dell'imposta in un'unica soluzione, entro il termine di versamento a saldo delle imposte relative al periodo d'imposta 2026.

Cosa succede se l'Agenzia delle Entrate contesta il perimetro delle operazioni riallineate? L'opzione resta valida; cambia solo la rideterminazione della somma algebrica delle differenze riallineate, con conseguente effetto sull'imposta dovuta o sulle deduzioni generate (comma 3).

Che relazione c'è con l'articolo 5 del decreto? Entrambi gli articoli rientrano nel Capo II del Titolo III, dedicato all'avvicinamento dei valori contabili e fiscali: l'articolo 5 interviene a regime su alcune regole di valutazione del TUIR, mentre l'articolo 6 è una misura transitoria e una tantum per le divergenze pregresse non ancora sanate.

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