Art. 12 — Detrazione IVA

L'articolo 12, in attuazione del principio di delega di cui all'articolo 7, comma 1, lettera d), numero 1), della legge 9 agosto 2023, n. 111, modifica il D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (decreto IVA) per allineare la disciplina nazionale alla sentenza della Corte di Giustizia dell'Unione Europea n. T689/24 dell'11 febbraio 2026. La Corte ha chiarito che un soggetto passivo può esercitare il diritto alla detrazione dell'imposta assolta a monte nella dichiarazione relativa al periodo in cui il diritto è sorto, anche se la fattura corrispondente non è stata ricevuta in quel periodo, purché sia stata ricevuta prima della presentazione della dichiarazione stessa.

Il comma 1, lettera a), dell'articolo 12 modifica l'art. 19, comma 1, secondo periodo, del D.P.R. 633/1972: la parola "all'anno" è sostituita con "al secondo anno successivo a quello" — ampliando così il termine per l'esercizio del diritto alla detrazione IVA.

Il comma 1, lettera b), modifica l'art. 25, primo comma, del D.P.R. 633/1972: le parole "all'anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno" sono sostituite con "al secondo anno successivo a quello di ricezione della fattura" — eliminando quindi anche il vincolo di registrazione "nel medesimo anno" della ricezione.

Il comma 2 opera le modifiche speculari sul nuovo Testo Unico dell'imposta sul valore aggiunto (D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10, artt. 56 e 88). Il testo non indica una decorrenza differita: la novità si applica quindi dall'entrata in vigore del decreto, il 12 agosto 2026.

Tutte le imprese e i professionisti soggetti IVA. La modifica riguarda in modo trasversale ogni soggetto passivo che riceve fatture di acquisto, con beneficio particolare per chi riceve documenti con ritardo rispetto al periodo dell'operazione (ad esempio per fatture provenienti dall'estero o da fornitori con processi di fatturazione lenti).

Uffici amministrativi che gestiscono la registrazione delle fatture. Il nuovo termine consente di eseguire con più calma i controlli di conformità (correttezza del documento, coerenza con l'ordine e con la consegna, verifica dell'aliquota applicata) prima di registrare la fattura e far confluire l'imposta a credito nelle liquidazioni periodiche e nella dichiarazione annuale, riducendo la pressione sui processi di chiusura di fine anno.

• Confondere l'anno in cui il diritto alla detrazione sorge (anno dell'operazione, presupposto sostanziale) con l'anno in cui viene esercitato (quando si dispone anche della fattura, presupposto formale): sono concetti distinti e la dichiarazione di riferimento resta quella dell'anno in cui il diritto è sorto.
• Ritenere che il nuovo termine "al secondo anno successivo a quello di ricezione della fattura" autorizzi a rinviare la detrazione indefinitamente: il termine è ampio ma resta un termine, non un'eliminazione del vincolo temporale.
• Non registrare la fattura ricevuta in ritardo nell'apposita sezione del registro IVA acquisti prevista per questi casi, perdendo così la possibilità di farla confluire correttamente nella dichiarazione dell'anno in cui il diritto è sorto.
• Applicare il vecchio automatismo "anno di ricezione = anno di detrazione", oggi superato dall'eliminazione delle parole "in riferimento al medesimo anno" nell'art. 25 del D.P.R. 633/1972.

In che dichiarazione si detrae l'IVA se la fattura arriva l'anno dopo l'operazione? Nella dichiarazione relativa all'anno in cui si è verificata l'operazione (anno in cui il diritto alla detrazione è sorto), purché la fattura sia stata ricevuta prima della presentazione di quella dichiarazione, con registrazione nell'apposita sezione del registro IVA acquisti.

Qual è il nuovo termine massimo per registrare una fattura di acquisto? Il termine di presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello di ricezione della fattura (art. 25, primo comma, D.P.R. 633/1972, come modificato).

Perché è stata introdotta questa modifica? In attuazione della sentenza della Corte di Giustizia UE n. T689/24 dell'11 febbraio 2026 e del principio di delega dell'art. 7, comma 1, lett. d), n. 1), della legge 111/2023, per dare alle imprese più tempo per i controlli sulle fatture ricevute in ritardo senza perdere il diritto alla detrazione.

La modifica riguarda anche il nuovo Testo Unico IVA? Sì: il comma 2 dell'articolo 12 opera modifiche speculari sul Testo Unico IVA/imposte sui redditi, D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10, agli artt. 56 e 88.

Da quando si applica questa modifica? Il testo non indica una decorrenza specifica: si applica quindi dall'entrata in vigore del decreto, il 12 agosto 2026.

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