Art. 14 — Gli interessi sulla maggiore imposta di successione decorrono dal termine di autoliquidazione, non più dalla notifica dell'ufficio

L'articolo 34, comma 1, del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni (D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346) disciplina gli interessi di mora dovuti sulla maggiore imposta di successione che viene accertata dall'ufficio dopo la dichiarazione del contribuente. L'articolo 14 del D.Lgs. 148/2026 interviene su questa norma per cambiare il momento da cui tali interessi iniziano a decorrere, adeguandolo al nuovo sistema di autoliquidazione dell'imposta di successione, in vigore dal 2024.

La modifica è speculare sull'articolo 309, comma 1, del nuovo Testo unico delle disposizioni in materia di adempimenti e accertamento (D.Lgs. 5 agosto 2026, n. 141), con riferimento all'articolo 120, comma 1, primo periodo, del nuovo Testo unico dell'imposta di registro (D.Lgs. 123/2025).

L'articolo 14, comma 1, sostituisce nell'articolo 34, comma 1, del D.Lgs. 346/1990 le parole "dalla data di notificazione della liquidazione dell'imposta principale" con "decorrenti dal giorno successivo alla scadenza del termine di cui all'articolo 37, comma 1, primo periodo,". Il riferimento è al termine di 90 giorni dalla presentazione della dichiarazione di successione, entro cui il contribuente deve autoliquidare e versare l'imposta, come previsto dal nuovo articolo 37, comma 1, del medesimo testo unico.

In pratica: gli interessi sulla maggiore imposta accertata ora decorrono dal giorno successivo alla scadenza dei 90 giorni di autoliquidazione, e non più dalla (più tardiva) data di notifica dell'atto dell'ufficio. Il comma 2 dell'articolo 14 replica la stessa modifica sull'articolo 309, comma 1, del nuovo Testo unico adempimenti e accertamento (D.Lgs. 141/2026), con riferimento all'articolo 120, comma 1, primo periodo, del Testo unico imposta di registro (D.Lgs. 123/2025). Non essendo prevista una decorrenza specifica, la modifica si applica dall'entrata in vigore del decreto, il 12 agosto 2026.

Uffici che gestiscono le dichiarazioni di successione. Nel liquidare interessi su maggiore imposta accertata, gli uffici devono applicare la nuova decorrenza (giorno successivo alla scadenza dei 90 giorni di autoliquidazione) per gli accertamenti relativi a fattispecie cui si applica la nuova regola, verificando con attenzione la data di presentazione della dichiarazione da cui decorre il termine.

Commercialisti e consulenti che assistono gli eredi. Nel quantificare il rischio di un eventuale accertamento con maggiore imposta, occorre considerare che gli interessi matureranno su un periodo potenzialmente più lungo rispetto al sistema previgente, il che rende ancora più importante un'autoliquidazione accurata entro i 90 giorni.

Contribuenti che ricevono un avviso di liquidazione con maggiore imposta. Chi riceve un avviso relativo a una dichiarazione di successione presentata dopo l'entrata in vigore della modifica deve attendersi che gli interessi siano calcolati dal giorno successivo alla scadenza del termine di autoliquidazione, e non dalla data di notifica dell'avviso stesso: è opportuno verificare il calcolo riportato nell'atto.

• Calcolare (o verificare) gli interessi su una maggiore imposta di successione assumendo ancora come riferimento la data di notifica dell'avviso dell'ufficio, invece del termine di autoliquidazione di 90 giorni.
• Confondere il termine di presentazione della dichiarazione di successione con il termine di autoliquidazione: quest'ultimo scade 90 giorni dopo il primo, ed è da questa seconda scadenza che decorrono ora gli interessi.
• Applicare la nuova decorrenza anche a fattispecie sorte sotto il vecchio regime di liquidazione d'ufficio, senza verificare se la disciplina transitoria applicabile al caso concreto lo consenta.
• Sottovalutare l'effetto pratico della modifica: a parità di importo accertato, gli interessi dovuti possono risultare significativamente più alti, perché calcolati su un periodo più lungo.

Cosa significa "liquidazione d'ufficio" e cosa significa "autoliquidazione"? Nel vecchio sistema (liquidazione d'ufficio), il contribuente presentava la dichiarazione di successione e l'ufficio calcolava l'imposta dovuta, notificando poi l'atto di liquidazione al contribuente, che versava solo a seguito di quella notifica. Dal 2024 (D.Lgs. 139/2024) il sistema è cambiato: è il contribuente stesso che, entro 90 giorni dalla presentazione della dichiarazione, calcola l'imposta dovuta e la versa direttamente, senza attendere un atto dell'ufficio (autoliquidazione). L'ufficio mantiene la facoltà di controllare successivamente la dichiarazione e, se del caso, accertare una maggiore imposta.

Perché cambia la decorrenza degli interessi con il passaggio all'autoliquidazione? Perché, nel sistema di autoliquidazione, il contribuente ha già l'obbligo di versare l'imposta corretta entro 90 giorni dalla dichiarazione, indipendentemente da qualsiasi atto dell'ufficio. Se in un controllo successivo emerge una maggiore imposta dovuta, è coerente che gli interessi di mora maturino da quando quell'importo avrebbe dovuto essere versato (la scadenza dei 90 giorni), non da quando l'ufficio, mesi o anni dopo, notifica il proprio accertamento: altrimenti il contribuente beneficerebbe di un ritardo "gratuito" per tutto il tempo intercorso prima della notifica.

Questa modifica si applica anche all'imposta di registro? Sì, in via speculare: l'articolo 14, comma 2, interviene sull'articolo 309, comma 1, del nuovo Testo unico adempimenti e accertamento (D.Lgs. 141/2026), con riferimento all'articolo 120, comma 1, primo periodo, del Testo unico imposta di registro (D.Lgs. 123/2025).

Questo articolo è collegato ad altre modifiche del decreto in materia di successioni? Sì: si veda l'articolo 13 (opzione di pagamento anticipato per trust estesa a ipotecaria e catastale) e l'articolo 15 (correzione di un rinvio normativo nel testo unico ipo-catastale).

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