Art. 25 — Modifiche allo Statuto dei diritti del contribuente

L'articolo 25 — ultima disposizione del Titolo VI (Revisione disciplina accertamento), immediatamente seguito nel testo di legge dal Titolo VII (Revisione disciplina redditi finanziari) — modifica l'art. 10-septies, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212 (lo Statuto dei diritti del contribuente). La norma riguarda gli atti di indirizzo interpretativo e applicativo, cioè gli atti con cui il Ministero dell'Economia o l'Agenzia delle Entrate orientano in anticipo l'interpretazione delle norme fiscali, ai quali le circolari dell'amministrazione finanziaria devono poi conformarsi.

Il testo sostituisce le parole «ai quali devono attenersi le circolari di cui al comma 1, lettere a), b) e c)» con «ai quali si conformano le attività degli uffici e che tengono luogo delle circolari di cui al comma 1, lettere a), b), c) e d) fino al momento della loro adozione in modo conforme agli atti di indirizzo».

La nuova formulazione produce due effetti.

Primo: estende il perimetro delle circolari rilevanti, includendo anche quelle di nuova lettera d) del comma 1, oltre alle precedenti lettere a), b) e c).

Secondo, e più rilevante: gli atti di indirizzo non vincolano più soltanto la redazione delle circolari, ma le attività degli uffici direttamente, e — soprattutto — tengono luogo (cioè sostituiscono, fanno le veci) delle circolari stesse fino al momento in cui queste vengano effettivamente adottate in modo conforme agli atti di indirizzo. In altre parole, nel periodo transitorio che precede l'emanazione della circolare attuativa, è l'atto di indirizzo stesso a costituire il criterio vincolante per gli uffici.

Consulenti fiscali. Nella consulenza quotidiana, un atto di indirizzo pubblicato ma non ancora recepito in una circolare formale assume ora un valore vincolante equivalente, per gli uffici, a quello della circolare stessa: va quindi monitorato e applicato con la stessa attenzione riservata ai documenti di prassi tradizionali, anche prima che la circolare venga emanata.

Contribuenti che si affidano a circolari e atti di indirizzo dell'Agenzia. La modifica rafforza la tutela di chi, in buona fede, si conforma a un atto di indirizzo pubblicato: anche se la circolare attuativa non è ancora stata emanata, gli uffici devono attenersi a quell'atto, con maggiore certezza sul trattamento che sarà riservato alla propria posizione.

• Ritenere che, senza una circolare formale, gli uffici non siano vincolati da alcun criterio interpretativo: dopo la modifica, l'atto di indirizzo stesso vincola già le attività degli uffici nel periodo transitorio.
• Ignorare gli atti di indirizzo pubblicati in attesa della circolare attuativa, ritenendoli meri documenti preparatori senza effetti pratici immediati.
• Confondere l'ambito di applicazione: la modifica riguarda le circolari di cui al comma 1, lettere a), b), c) e d) dell'art. 10-septies, non ogni tipo di documento di prassi dell'amministrazione finanziaria.

Un atto di indirizzo ha lo stesso valore di una circolare? Dopo la modifica dell'art. 25, nel periodo che precede l'adozione di una circolare conforme, l'atto di indirizzo "tiene luogo" della circolare, cioè vincola allo stesso modo le attività degli uffici.

Cosa succede quando viene emanata la circolare attuativa? Da quel momento, se la circolare è conforme all'atto di indirizzo, è la circolare stessa a costituire il riferimento vincolante per gli uffici, secondo l'assetto ordinario dello Statuto.

A quali circolari si applica la norma? Alle circolari di cui all'art. 10-septies, comma 1, lettere a), b), c) e d) dello Statuto — la lett. d) è stata aggiunta dalla stessa riforma rispetto al testo previgente, che richiamava solo le lett. a), b) e c).

Quali altri articoli del decreto completano il Titolo VI? L'art. 25 è l'ultimo articolo del Titolo VI (Revisione disciplina accertamento): per le altre disposizioni dello stesso Titolo si vedano, tra gli altri, gli articoli dedicati alle presunzioni e ai metodi di accertamento, come l'art. 23 e l'art. 24. Il decreto prosegue poi con il Titolo VII (Revisione disciplina redditi finanziari), che sarà trattato in questo dossier negli articoli 26 e 27.

Questa scheda ha finalità esclusivamente informative ed educative e non costituisce consulenza fiscale o legale. Fenice 53 S.r.l. non garantisce la correttezza, la completezza o l'aggiornamento del contenuto rispetto a modifiche normative, interpretative o di prassi successive alla data di aggiornamento indicata in pagina, e non si assume alcuna responsabilità per danni diretti o indiretti derivanti dall'uso di queste informazioni. Prima di assumere decisioni con effetti fiscali, verifica sempre il testo vigente e rivolgiti a un professionista abilitato.