Art. 28 — Concordato preventivo biennale

Il D.Lgs. 13/2024 disciplina già, agli articoli richiamati dall'art. 28, i requisiti di accesso al concordato (art. 10), le cause di esclusione (art. 11), i benefici premiali collegati all'adesione (art. 14, che rinvia all'art. 9-bis, comma 11, lett. a, b, e, del D.L. 50/2017), gli effetti della correzione dei dati dichiarati (art. 19), la decadenza dal concordato (artt. 20 e 22). Il medesimo impianto normativo è replicato, in termini speculari, nel nuovo Testo Unico adempimenti e accertamento (D.Lgs. 141/2026), agli articoli 21, 97, 102, 103 e 106.

In questo impianto previgente, tuttavia: l'adesione priva dei requisiti o in presenza di una causa di esclusione non era qualificata espressamente come "priva di effetti"; l'ingresso di nuovi soci era trattato come causa di esclusione senza distinzioni legate al reddito dei soci entranti né al fatto che si trattasse di un rinnovo; i benefici premiali non erano oggetto di una conferma espressa per il caso di rinnovo; la decadenza per errori o omissioni riscontrati in accertamento sul periodo precedente al concordato non prevedeva una soglia minima di rilevanza; la soglia di scostamento "oltre il 30%" era riferita ai soli ricavi, senza menzionare i compensi dei lavoratori autonomi.

1. Nullità dell'adesione irregolare (nuovo comma 2-bis dell'art. 10 e nuovo comma 1-bis dell'art. 11 del D.Lgs. 13/2024). L'adesione al concordato formalizzata in assenza dei requisiti richiesti, oppure in presenza di una causa di esclusione, è dichiarata espressamente "priva di effetti". È una norma di chiusura a carattere anti-abuso, che chiarisce — cosa prima non espressamente sancita con questa formula — le conseguenze di un'adesione irregolare: non produce gli effetti tipici del concordato (stabilità del reddito dichiarato, benefici premiali), come se l'adesione non fosse mai avvenuta.

2. Tutela della compagine sociale in caso di rinnovo (modifiche all'art. 11, comma 1, lett. b-quater, b-quinquies, b-sexies, e alle disposizioni speculari dell'art. 21, comma 1, lett. b-ter, b-quinquies, b-sexies, del D.Lgs. 141/2026). Tra le cause di esclusione dal concordato rientra il cambiamento della composizione societaria per ingresso di nuovi socI. La norma introduce una salvaguardia valida solo per chi rinnova l'adesione (non per chi aderisce per la prima volta): non è causa di esclusione l'ingresso di nuovi soci o associati che, nell'anno precedente, hanno percepito redditi di lavoro dipendente (o assimilati), oppure un reddito d'impresa o di lavoro autonomo complessivamente non superiore a 35.000 euro. La ratio è che l'ingresso di soci "piccoli" o ex lavoratori dipendenti non compromette l'affidabilità della proposta concordataria già validata. Una tutela analoga è prevista per le società tra professionisti e le società tra avvocati, a condizione che esercitino attività riconducibili al medesimo indice ISA del socio entrante.

3. Benefici premiali confermati sul rinnovo (nuovi commi 1-bis e 1-ter dell'art. 14 e disposizioni speculari dell'art. 97 del D.Lgs. 141/2026). Per chi rinnova l'adesione sono espressamente confermati i benefici premiali già previsti dall'art. 9-bis, comma 11, lett. a, b, e, del D.L. 50/2017: a) esonero dal visto di conformità per la compensazione di crediti fino a 100.000 euro/anno per l'IVA e 70.000 euro/anno per le imposte dirette e l'IRAP; b) esonero da visto di conformità o garanzia per i rimborsi IVA fino a 100.000 euro/anno; c) anticipo di due anni dei termini di decadenza per l'accertamento (art. 43, comma 1, DPR 600/1973 e art. 57, comma 1, DPR 633/1972) sul reddito d'impresa e di lavoro autonomo. In più, solo per il biennio 2026-2027, su chi rinnova non sono dovuti interessi sui versamenti rateali delle imposte relative a quelle annualità (art. 20 D.Lgs. 241/1997).

4. Rideterminazione in caso di correzione dati (nuovo comma 3-bis dell'art. 19 e disposizione speculare dell'art. 102 del D.Lgs. 141/2026). Se il contribuente corregge o integra la dichiarazione per rimuovere errori sui dati comunicati per la proposta di concordato (ricavi, compensi, ecc.), il reddito concordato viene rideterminato sulla base dei dati corretti; le sanzioni collegate a tale correzione possono essere definite tramite ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997).

5. Esclusione di alcune decadenze automatiche sul rinnovo (nuovo comma 3-bis dell'art. 20 e disposizione speculare dell'art. 103 del D.Lgs. 141/2026). In caso di rinnovo, non si applicano alcune regole di decadenza automatica previste dai commi 2 e 3 dell'art. 20, relative presumibilmente a variazioni significative tra reddito dichiarato e reddito concordato in anni precedenti: la norma esenta chi rinnova da questo automatismo.

6. Soglie di decadenza per scostamento (modifiche all'art. 22, comma 1, lett. a, b, c, d, e disposizione speculare dell'art. 106 del D.Lgs. 141/2026). Vengono rivisitate le cause di decadenza dal concordato in corso di validità: alla lett. a) la soglia di scostamento "oltre il 30% dei ricavi" viene estesa anche ai compensi (prima riferita ai soli ricavi, ora copre anche i lavoratori autonomi), e viene eliminato il riferimento incrociato ad "altre violazioni di non lieve entità", isolato in una lettera separata; alle lett. b) e c), riscritte, la decadenza per errori od omissioni riscontrati in accertamento sul periodo precedente al concordato si applica ora solo se il reddito o il valore della produzione corretto risulta superiore di almeno il 30% rispetto a quello concordato — si introduce così una soglia di materialità a tutela del contribuente, che evita la decadenza per errori minori; la lett. d) viene soppressa, con eliminazione di una causa di decadenza non ulteriormente specificata nel testo, presumibilmente assorbita dalle lettere riscritte.

Caso 1 — ingresso di un socio "piccolo" in una società che rinnova. Una società di persone che ha aderito al concordato per il 2024-2025 intende rinnovare per il 2026-2027. Nel 2026 entra un nuovo socio che nel 2025 ha percepito solo reddito di lavoro dipendente. Grazie alla tutela introdotta dall'art. 28, questo ingresso non costituisce causa di esclusione dal rinnovo: la società può procedere con la nuova adesione senza perdere i benefici collegati.

Caso 2 — scostamento dai ricavi concordati entro la nuova soglia. Un contribuente in regime di concordato per il 2026-2027 subisce un accertamento sul periodo precedente (2025), che rettifica il reddito dichiarato di un importo pari, ad esempio, al 18% in più rispetto al reddito concordato. Poiché la nuova soglia di materialità richiede uno scostamento di almeno il 30% per far scattare la decadenza dal concordato in base alle lett. b) e c) dell'art. 22, in questo caso la decadenza non si applica: il contribuente resta nel concordato per l'intero biennio, pur subendo le conseguenze ordinarie dell'accertamento sul periodo 2025.

• ☐ Verifica che non sussistano cause di esclusione né carenze di requisiti, per evitare che l'adesione sia dichiarata priva di effetti.
• ☐ Se sono entrati nuovi soci o associati nell'anno precedente al rinnovo, verifica il loro reddito (lavoro dipendente/assimilato, oppure impresa/lavoro autonomo entro 35.000 euro) per l'esenzione dalla causa di esclusione.
• ☐ Per società tra professionisti o tra avvocati, verifica che l'attività del socio entrante sia riconducibile al medesimo indice ISA.
• ☐ Mappa i benefici premiali confermati (visto di conformità, rimborsi IVA, anticipo termini di accertamento, assenza di interessi sulle rate 2026-2027) applicabili al proprio caso.
• ☐ Se correggi dati già comunicati per la proposta di concordato, valuta il ravvedimento operoso sulle sanzioni collegate alla rideterminazione del reddito.
• ☐ Verifica eventuali accertamenti sul periodo precedente al concordato e calcola lo scostamento rispetto alla soglia del 30% prevista dalle nuove lett. b) e c) dell'art. 22.