Art. 33 — Sanzioni sui corrispettivi giornalieri: la franchigia del 5%

I commercianti al dettaglio memorizzano e trasmettono telematicamente all'Agenzia delle entrate i dati dei corrispettivi giornalieri tramite i registratori telematici (D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 127). L'Agenzia riceve, separatamente, anche i dati sui pagamenti elettronici effettivamente accettati, trasmessi dai gestori dei sistemi di pagamento (circuiti carte, POS). L'articolo 33 interviene quando questi due flussi di dati non coincidono perfettamente: introduce una franchigia del 5% tra il numero delle operazioni registrate come "a pagamento elettronico" nei corrispettivi e il numero dei pagamenti elettronici effettivamente confermati dal circuito, al di sotto della quale la sanzione per omessa, errata o tardiva trasmissione non si applica.

La modifica incide sull'art. 11, comma 2-quinquies, e sull'art. 12, comma 2, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, e viene replicata, in parallelo, sulle corrispondenti disposizioni del nuovo Testo Unico delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 5 agosto 2024, n. 173), artt. 36, comma 6, e 37, comma 3.

Corrispettivi giornalieri (art. 11, comma 2-quinquies, D.Lgs. 471/1997). All'ultimo periodo del comma, dopo il riferimento al D.Lgs. 127/2015, viene aggiunta la clausola: la sanzione non si applica «salvo il caso in cui tra il numero delle operazioni regolate con pagamento elettronico, registrate e memorizzate ai fini della trasmissione dei dati dei corrispettivi giornalieri, e il numero dei pagamenti elettronici accettati vi sia una discrepanza non superiore al 5%».

Mancata adozione degli strumenti di memorizzazione/trasmissione (art. 12, comma 2, D.Lgs. 471/1997). Viene aggiunto un periodo che introduce la medesima franchigia del 5% anche per le sanzioni relative ai casi di mancata adozione degli strumenti previsti dall'art. 2, comma 3, del D.Lgs. 127/2015.

Modifiche speculari sul nuovo Testo Unico sanzioni tributarie (D.Lgs. 173/2024). Il comma 2 dell'articolo 33 replica le stesse due modifiche sugli artt. 36, comma 6, e 37, comma 3, del nuovo Testo Unico, a garanzia di uniformità quando quest'ultimo diventerà il riferimento vigente.

Commercianti al dettaglio con registratori telematici. La franchigia del 5% riduce il rischio di contestazioni automatiche legate a disallineamenti tecnici minimi (es. un pagamento registrato come elettronico a fine giornata ma non ancora confermato dal circuito per ragioni di sincronizzazione), ma non esonera dall'obbligo generale di corretta trasmissione dei corrispettivi: resta essenziale una riconciliazione periodica tra i dati del registratore telematico e gli estratti dei gestori POS, per poter dimostrare, in caso di contestazione, che lo scostamento rientra nella soglia di tolleranza.

Gestori dei sistemi di pagamento (acquirer, fornitori di terminali POS). I dati che questi operatori trasmettono all'Agenzia sono uno dei due termini del confronto su cui si fonda la franchigia: la qualità e la puntualità di tale trasmissione incide direttamente sulla misura dello scostamento rilevato a carico dell'esercente.

Produttori e distributori di registratori telematici. La disposizione può incidere sulle specifiche di riconciliazione e sui controlli incrociati integrati nel software gestionale e nel registratore stesso.

• Pensare che la franchigia riduca la sanzione in proporzione allo scostamento: non è così, è una soglia di esclusione totale solo se la discrepanza resta entro il 5%; superata la soglia, si applica la sanzione intera, non la sola eccedenza.
• Credere che la franchigia esima da ogni obbligo di corretta memorizzazione e trasmissione dei corrispettivi: riguarda specificamente lo scostamento tra operazioni "a pagamento elettronico" registrate e pagamenti elettronici confermati, non le altre ipotesi di omessa o tardiva trasmissione.
• Non conservare la documentazione di riconciliazione tra i dati del registratore telematico e gli estratti del gestore POS: senza questi elementi è difficile dimostrare, in sede di contestazione, che lo scostamento rientra nella soglia del 5%.
• Ignorare che le stesse modifiche sono replicate, in parallelo, sul nuovo Testo Unico delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 173/2024): la franchigia continuerà a valere anche dopo il passaggio al nuovo impianto normativo.

La franchigia del 5% riduce proporzionalmente l'importo della sanzione? No. Il testo esclude integralmente la sanzione quando lo scostamento resta entro il 5%; se la soglia è superata, si applica la sanzione nella misura ordinaria, non solo sulla parte eccedente.

Su quale periodo si calcola la discrepanza? Il testo normativo non lo precisa e non è disponibile, per questo articolo, una relazione illustrativa che lo chiarisca: è un aspetto applicativo da verificare in eventuali documenti di prassi dell'Agenzia delle entrate.

La franchigia si applica anche al nuovo Testo Unico delle sanzioni tributarie? Sì: il comma 2 dell'articolo 33 introduce le stesse modifiche speculari sugli artt. 36, comma 6, e 37, comma 3, del D.Lgs. 173/2024.

Questo articolo è collegato ad altre disposizioni in materia di sanzioni nel decreto? Sì, si affianca all'articolo 34, che introduce la sanzione per il mancato pagamento delle rate nell'adempimento collaborativo: entrambi appartengono al Titolo XI del decreto, dedicato alle sanzioni tributarie.

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