Art. 34 — Sanzione per omesso pagamento delle rate nell'adempimento collaborativo

L'articolo 16 di questo stesso decreto ha introdotto la possibilità di rateizzare, fino a 20 rate trimestrali, le somme dovute in esecuzione della risposta dell'Agenzia delle entrate a una comunicazione di rischio fiscale nell'ambito dell'adempimento collaborativo (e del regime opzionale ex art. 7-bis), replicando la stessa facoltà, in parallelo, sugli artt. 146, comma 5, e 149, comma 2-quinquies, del nuovo Testo Unico degli adempimenti e dell'accertamento (D.Lgs. 5 agosto 2026, n. 141). L'articolo 34 è il complemento sanzionatorio di quella disciplina sul binario del nuovo Testo Unico: inserisce, dopo l'art. 69-tricies-bis del Testo Unico delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 5 agosto 2024, n. 173), il nuovo art. 69-tricies-ter, che sanziona il mancato pagamento di una rata (diversa dalla prima) non sanato entro il termine della rata successiva.

Anche per questo articolo non è disponibile una relazione illustrativa ufficiale: introdotto durante l'esame parlamentare dopo la bozza AG430, l'analisi che segue si basa esclusivamente sul testo normativo pubblicato in Gazzetta Ufficiale.

L'articolo 34 inserisce, dopo l'art. 69-tricies-bis del D.Lgs. 173/2024, il nuovo articolo 69-tricies-ter (Omesso pagamento delle somme dovute in esecuzione della risposta dell'Agenzia delle entrate in materia di rischi fiscali nell'ambito del regime dell'adempimento collaborativo). La norma stabilisce che, nei casi di mancato pagamento di una rata diversa dalla prima, entro il termine della rata successiva, delle somme dovute in esecuzione della risposta dell'Agenzia ai sensi degli artt. 146, comma 5, e 149, comma 2-quinquies, del nuovo Testo Unico degli adempimenti e dell'accertamento (D.Lgs. 141/2026), si applica la sanzione di cui all'art. 38, comma 1, del Testo Unico sanzioni tributarie, aumentata della metà, calcolata sul residuo importo ancora dovuto a titolo di imposta.

Imprese in regime di adempimento collaborativo che hanno rateizzato, fino a 20 rate trimestrali, le somme dovute in esecuzione della risposta dell'Agenzia su un rischio fiscale comunicato: il mancato rispetto di una scadenza, se non regolarizzato entro il termine della rata successiva, comporta una sanzione significativamente più pesante di quella ordinaria.

Soggetti del regime opzionale ex art. 7-bis che hanno optato per la rateazione delle somme dovute in base alla medesima disciplina: la sanzione aumentata si applica anche a loro, nella misura in cui la rateazione discende dalle norme richiamate dall'art. 16.

Funzioni compliance e tesoreria. Dato il carattere aggravato della sanzione, diventa opportuno presidiare internamente il calendario delle rate trimestrali, con alert automatici prima di ciascuna scadenza, per evitare che un singolo ritardo non regolarizzato in tempo si traduca in una sanzione aumentata della metà sull'intero residuo.

• Credere che la sanzione aumentata si calcoli sull'intero importo originariamente rateizzato: si applica invece solo sul residuo ancora dovuto al momento della decadenza.
• Pensare che un singolo ritardo comporti immediatamente la sanzione aggravata: la norma lascia una finestra, pari al periodo della rata successiva, entro cui regolarizzare il mancato pagamento senza incorrere nell'aggravante.
• Applicare questa disciplina anche al mancato pagamento della prima rata: il testo si riferisce espressamente a una rata "diversa dalla prima".
• Dimenticare che la stessa logica sanzionatoria (aumento della metà sul residuo) opera, con norma diversa, anche sul binario previgente (art. 16, D.Lgs. 128/2015, tramite l'art. 13, comma 1, D.Lgs. 471/1997): un'impresa deve sapere su quale dei due binari si colloca la propria rateazione per individuare la norma sanzionatoria corretta.
• Trascurare che questa sanzione riguarda anche i soggetti del regime opzionale ex art. 7-bis, non solo le grandi imprese in adempimento collaborativo "storico".

Cosa succede se salto la prima rata? Il testo dell'art. 69-tricies-ter si riferisce al mancato pagamento di «una rata diversa dalla prima»: per la prima rata si applicano le regole generali previste dalla disciplina della rateazione (art. 16), non questa specifica aggravante.

Su quale importo si calcola la sanzione aumentata? Sul residuo importo ancora dovuto a titolo di imposta al momento della decadenza, non sull'intero importo originariamente rateizzato.

Qual è il nesso tra questo articolo e l'art. 16 dello stesso decreto? Sono due facce della stessa disciplina: l'art. 16 ha introdotto la possibilità di rateizzare fino a 20 rate trimestrali le somme dovute in esecuzione della risposta dell'Agenzia su un rischio fiscale; l'art. 34 stabilisce cosa succede se una rata viene saltata, inserendo la relativa sanzione nel Testo Unico delle sanzioni tributarie per il binario del nuovo Testo Unico degli adempimenti e dell'accertamento.

Questa disciplina riguarda solo i grandi contribuenti in adempimento collaborativo "storico"? No: si applica anche ai soggetti del regime opzionale ex art. 7-bis, richiamato dall'art. 16, quando rateizzano somme dovute secondo la stessa disciplina.

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